Во многих юрисдикциях затратный подход становится предпочтительным способом оценки для налогообложения рекламных щитов.

Наружные рекламные конструкции, или билборды, представляют собой сложные объекты недвижимости, и их оценка для целей налога на имущество является предметом интереса как для налоговых органов, так и для владельцев и операторов рекламных щитов по всей стране. В прошлые годы обсуждение оценки носило как академический, так и теоретический характер. [1]

Авторы анализировали и пытались применить правовые и оценочные теории, чтобы определить, как следует классифицировать и оценивать эти конструкции. [2]

Ранние дискуссии привели к значительным расхождениям в асессорской стоимости из-за отсутствия единой практики оценки во многих штатах.

Однако в последнее время налоговые органы штатов и местные асессоры заняли четкие позиции относительно оценки этих объектов, и сформировалась общенациональная тенденция. В административной сфере были приняты фундаментальные решения почти по всем основным вопросам.

В данной статье рассматривается ассессмент наружной рекламы в нескольких штатах с большим количеством рекламных щитов. В ней также обсуждается индустрия наружной рекламы, обобщаются основные исторические спорные моменты и анализируются подходы к оценке по стоимости, применяемые в настоящее время в ведущих штатах.

Индустрия наружной рекламы

Хотя точных данных нет, эксперты оценивают, что по всей стране насчитывается около 390 000 наружных рекламных конструкций. [3]

Рекламные щиты есть во всех штатах, кроме Аляски, Гавайев, Мэна и Вермонта. [4]

Большинство наружных рекламных вывесок расположены в крупных городах и вдоль автомагистралей. Эти конструкции, как правило, принадлежат национальным или региональным компаниям, занимающимся наружной рекламой.

Владельцы рекламных щитов получают доход, продавая место для размещения рекламных сообщений. На рекламных щитах размещается реклама за пределами территории предприятия: то есть, они распространяют коммерческие и некоммерческие сообщения, не имеющие отношения к месту, где расположен рекламный щит.

Помимо размещения рекламных сообщений для своих клиентов, компании, занимающиеся наружной рекламой, предоставляют ряд других услуг, включая:

1. поиск и приобретение мест для новых вывесок,
2. маркетинг и развитие продаж,
3. планирование «показов», отвечающих потребностям и бюджету рекламодателей,
4. обслуживание вывесок с помощью квалифицированного персонала, который устанавливает, снимает или меняет рекламные конструкции,
5. ведение учета эффективности и, в некоторых случаях,
6. помощь в разработке дизайна и производстве рекламных конструкций.

Кроме того, некоторые компании, занимающиеся наружной рекламой, предоставляют услуги через другие рекламные каналы, что позволяет их клиентам рекламироваться на радио, телевидении и в печатных изданиях.

Наружные рекламные вывески

Большинство наружных рекламных конструкций поддерживаются деревянными, стальными двутавровыми балками или стальным монополем. Они также устанавливаются на боковых или верхних частях зданий и в других местах, и часто имеют подсветку.

Рекламные щиты встречаются в самых разных местах и, как правило, строятся по стандартным размерам из дерева или стали.

Пожалуй, наиболее распространенным типом рекламных щитов является большой «бюллетень» с «лицевой панелью» высотой до четырнадцати футов и шириной сорок восемь футов, установленный на одном или нескольких столбах.

«Плакат» (12 футов в высоту и 24 фута в длину) и «малый плакат» (6 футов в высоту и 12 футов в длину) также являются распространенными стандартами в индустрии наружной рекламы.

Хотя плакаты и малые плакаты все еще используются, в последние годы печатные и раскрашенные изображения на бюллетенях были заменены изображениями, напечатанными на виниловых листах, которые натягиваются на лицевую сторону конструкции щита.

Владельцы рекламных щитов обычно арендуют землю, на которой расположены их рекламные щиты. Аренда, как правило, ограничивается площадью, достаточной для размещения рекламного щита и для обеспечения обслуживания и ремонта.

Такие договоры аренды земли обычно заключаются на десять лет. Подавляющее большинство этих соглашений предусматривает фиксированную арендную плату в месяц, хотя некоторые землевладельцы договариваются об аренде в процентах. В договорах аренды земельных участков под рекламные щиты обычно содержатся пункты, указывающие на то, что рекламный щит, расположенный на земле, не принадлежит землевладельцу.

Стандартный договор аренды земли также предусматривает, что владелец рекламного щита или арендатор может расторгнуть договор аренды с ограниченным уведомлением по указанным причинам.

Реклама на билбордах

Региональные и национальные владельцы и операторы рекламных щитов часто заключают стандартизированные контракты с рекламодателями на размещение рекламы (так называемый «показ») в пределах определенной географической зоны на определенный период времени или на группу конкретных мест размещения вывесок. Это происходит в основном на рынках крупных городов, хотя внутри одного города рынок может быть сегментирован, что позволяет рекламодателям размещать рекламу в определенной части города.

Рекламные контракты между рекламодателями и компаниями, занимающимися размещением рекламы на билбордах, заключаются либо через рекламные агентства, либо напрямую компаниями, занимающимися размещением рекламы на билбордах.

Рекламодатель, как правило, не выбирает конкретные билборды, на которых будет отображаться его рекламное сообщение. Вместо этого рекламодатель запрашивает определенный уровень охвата, варьирующийся от 25 до 100 валовых рейтинговых пунктов («GRP»).

Каждый GRP представляет собой охват одного процента населения рекламным сообщением каждый день. Например, «показ 25 GRP» означает, что 25% населения ежедневно видят рекламное сообщение.

«Показ» частично основан на данных измерений, предоставляемых отдельным рекламным щитам Бюро аудита трафика для управления СМИ («TAB»). Эти данные измерений определяются путем анализа количества трафика, численности населения и другой информации.

Компании, занимающиеся билбордами, обычно формируют пакеты из нескольких рекламных щитов (от шести до тридцати и более «лиц») в желаемом географическом регионе, чтобы удовлетворить требования рекламодателя к GRP (которые могут включать ротацию рекламного сообщения между различными щитами). Соглашение между рекламодателем и компанией, занимающейся билбордами, заключается на пакет рекламных щитов, обычно на период недель или месяцев.

Ассессмент и оценка рекламных щитов

Когда рекламный щит подлежит ассессменту в рамках налога на имущество, может быть использован любой из общепринятых подходов к оценке стоимости — дохода, продаж или затрат.

Однако в прошлом существовали разногласия относительно того, какой метод или методы следует применять.

Учитывая уникальный характер рекламных щитов [5] и практики индустрии наружной рекламы, был необходим метод, который точно отражал бы стоимость материального облагаемого налогом имущества, избегая при этом включения связанных нематериальных активов и прав (например, разрешений и рекламных контрактов), большинство из которых во многих штатах специально освобождены от налога на имущество. [6]

Доходный подход

Хотя наружные рекламные конструкции приобретаются из-за их способности приносить доход, сложно определить доход, исключительно относящийся к материальному налогооблагаемому имуществу (т.е., конструкции), особенно учитывая, что доход от рекламы в значительной степени генерируется за счет разрешений, рекламных контрактов и других необлагаемых налогом нематериальных активов.

Определение точной стоимости отдельного рекламного щита также представляет собой проблему, поскольку рекламодатели часто приобретают размещение рекламы на нескольких щитах.

Кроме того, если владелец конструкции рекламного щита отличается от владельца земли, на которой расположена конструкция, возникают дополнительные трудности в разделении дохода, относящегося к конструкции, от дохода, генерируемого землей, на которой расположена конструкция.

Следовательно, для применения доходного подхода к оценке рекламных щитов оценщик должен найти способ правильно определить стоимость отдельного рекламного щита, эффективно исключить стоимость, относящуюся к необлагаемым налогом нематериальным активам, и разделить общую стоимость между сооружением и землей.

В большинстве случаев невозможно использовать доходный подход таким образом, чтобы удовлетворить этим многочисленным требованиям.

Подход сравнения продаж

Указанные выше проблемы в равной степени применимы и к использованию подхода сравнения продаж для оценки рекламных щитов.

Продажа конструкции рекламного щита, вероятно, будет включать нематериальные активы, которые необходимо будет исключить из цены продажи.

Если продажа касается как конструкции, так и земли, цена продажи может быть распределена между этими двумя типами имущества.

Кроме того, большинство сделок по продаже рекламных щитов включают более одного щита, что требует распределения общей покупной цены между отдельными конструкциями.

Добавьте к этому тот факт, что цены продажи рекламных щитов обычно зависят от рекламных доходов, которые могут приносить многочисленные показы (доходы, которые включают отдачу от материальных и нематериальных активов), и сложность и трудность использования метода оценки по факту продажи становятся очевидными.

Когда рассматривается оценка с использованием продаж других рекламных щитов в качестве сопоставимых объектов, проблемы еще больше усугубляются.

Применение подхода, основанного на сравнении продаж, сопряжено с многочисленными трудностями, которые препятствуют использованию этого подхода для оценки стоимости рекламных щитов в целях налогообложения имущества.

Затратный подход

Затратный подход является наиболее подходящим методом оценки рекламных щитов, поскольку он позволяет избежать почти всех недостатков, присущих другим методам оценки.

Во-первых, затратный подход игнорирует доход, получаемый от отдельного щита или группы щитов, и, таким образом, избегает включения в стоимость рекламного щита любого увеличения стоимости, обусловленного доходом, получаемым от необлагаемых налогом нематериальных активов и прав, связанных с рекламным щитом или группой рекламных щитов.

Аналогичным образом, метод учета затрат не учитывает «синергетическую» стоимость, создаваемую множеством рекламных щитов, а рассматривает затраты воспроизводства или замены каждой отдельной рекламной конструкции.

Поскольку затратный подход фокусируется на оценке отдельной конструкции щита и избегает включения нематериальных активов, присущих доходам от рекламных щитов и продажам рекламных щитов (например, разрешений и рекламных контрактов), он является лучшим способом определения стоимости для целей налогообложения наружной рекламы.

Элементы затратного подхода

Ключевыми элементами применения затратного подхода являются

• затраты нового,
• обесценение.

Затраты нового обычно основаны на затратах воспроизводства или замены и могут быть определены путем анализа фактических затрат на строительство или индексов затрат строительства, разработанных признанными службами оценки затрат.

Обесценение включает в себя как типичный износ, связанный с возрастом конструкции вывески, так и устаревание, вызванное различными факторами, такими как устаревшая конструкция вывески или метод эксплуатации, изменение транспортных потоков или правительственное регулирование.

Практика ассессмента рекламных щитов в основных штатах

Несколько штатов приняли правила или установили стандарты для налогообложения наружной рекламы. По причинам, изложенным ранее, налоговые органы в каждом из этих штатов пришли к выводу, что затратный подход является наиболее подходящим методом оценки рекламных щитов.

Поскольку в большинстве этих штатов имеется значительное количество рекламных щитов, практика в этих штатах отражает общенациональную тенденцию в оценке рекламных щитов для целей налога на имущество.

Калифорния

Созданная в 1879 году конституционной поправкой, Калифорнийская комиссия по уравниванию налогообложения («CA SBE») призвана обеспечивать единообразие в практике ассессмента имущества 58 окружных асессоров Калифорнии. Одним из многих способов, которыми CA SBE достигает этой цели, является выпуск руководящих публикаций для окружных асессоров и налогоплательщиков. Эти заявления не имеют силы закона, но, как правило, считаются имеющими «большой вес». [7]

В мае 2002 года, в ответ на отсутствие единообразия в ассессменте и растущее число апелляций по местным налогам на имущество, Калифорнийское управление по регулированию предпринимательской деятельности (CA SBE) начало процесс разработки руководящих принципов ассессмента рекламных щитов.

Представители отрасли, местные асессоры и сотрудники CA SBE провели неофициальную встречу для составления проекта руководящих принципов оценки рекламных щитов. После нескольких встреч в течение шести месяцев и официальных слушаний, 3 декабря 2002 года CA SBE опубликовало «Руководящие принципы ассессмента рекламных щитов» («Руководящие принципы»). [8]

Большая часть Руководства посвящена оценке. [9]

Были рассмотрены три общепринятых подхода к оценке: затратный, метод сравнения продаж (с использованием мультипликатора валового дохода) и доходный (с использованием прямой капитализации с общей ставкой капитализации, рассчитанной на основе продаж).

Хотя в руководящих принципах указано, что теоретически можно использовать любой из трех подходов, Калифорнийская комиссия по ассесменту недвижимости (CA SBE) определила, что в большинстве случаев оценщик должен использовать затратный подход для ассессмента рекламных щитов в целях налогообложения имущества.

Затратный подход был предпочтительнее, поскольку из всех подходов он исключал стоимость, связанную с нематериальными активами. В Калифорнии, как и во многих штатах, нематериальные активы не облагаются налогом. [10]

Такой подход также рассматривался как административно эффективный. Как отмечалось ранее, часто бывает сложно определить стоимость отдельного рекламного щита, поскольку щиты продаются группами, а реклама продается по демографическим показателям или рыночным зонам. В соответствии с Руководством, имуществу присваиваются затраты нового, вычитается обесценение, определяется стоимость земли (с использованием сопоставимых продаж) и добавляется к ней.

Расчет затрат нового требует учета как прямых, так и косвенных затрат.

Прямые затраты на строительство наружных рекламных вывесок (надстройка, фундамент и инфраструктура) варьируются в зависимости от размера и местоположения.

Косвенные или косвенные затраты могут включать затраты на идентификацию и закупку. Они варьируются от вывески к вывеске и в зависимости от местности.

Также существует требование, чтобы затраты отражали типичные прямые и косвенные затраты. [11]

После оценки затрат нового рекламного щита, согласно Руководству, они должны быть обесценены. Это делается с использованием графика обесценения машин и оборудования, опубликованного CA SBE. Однако в Руководстве не указан ожидаемый срок службы рекламного щита, и на момент написания этой статьи этот вопрос не решен.

Руководство не отдает предпочтение подходу сравнения продаж, поскольку его сложно применять, так как рекламные щиты обычно продаются группами.

Хотя большое количество рекламных щитов было продано либо на рынке, либо в рамках продажи целой компании по размещению рекламных щитов, эти «оптовые» продажи, как правило, не относят стоимость непосредственно к материальному имуществу в том смысле, в котором эти термины понимаются в контексте налога на имущество.

Эта проблема еще больше осложняется тем фактом, что конструкции наружной рекламы обычно продаются в связи с передачей прав аренды или прав владения, а не с правом собственности на землю, на которой они расположены.

Кроме того, в Руководстве отмечается, что к сопоставимым продажам необходимо вносить серьезные и порой не поддающиеся количественной оценке субъективные корректировки. Это связано с тем, что компании, занимающиеся наружной рекламой, покупают и продают рекламные щиты, основываясь, по крайней мере частично, на объеме рекламы, которую генерируют эти щиты. Однако этот поток доходов представляет собой доход как от материальных активов, так и от стоимости, относящейся к управлению и труду, рекламным контрактам, гудвиллу и другим нематериальным активам и правам, которые не облагаются налогом.

В Руководстве содержится предупреждение о том, что мультипликаторы валового дохода следует использовать только тогда, когда сообщаемая продажа очень похожа на рассматриваемый объект рекламного щита, и используемая продажа должна быть скорректирована, чтобы сделать ее максимально сопоставимой с рассматриваемым объектом рекламного щита с точки зрения потенциального дохода, коэффициентов расходов, местоположения и физических характеристик. При использовании подхода сравнения продаж следует внести множество корректировок, включая исключение стоимости, относящейся к активам, не относящимся к рекламным щитам, а также нематериальным активам и правам.

Наконец, подход, основанный на доходах, был отвергнут в Руководстве, поскольку большая часть рекламы продается на основе показов. При продаже показа рекламного щита доход не распределяется между конкретными рекламными щитами. Из-за этого сложно получить точные данные по каждому отдельному рекламному щиту. Если используется доходный подход, то, согласно Руководству, предпочтительнее использовать доход от аренды, а не от операционной деятельности, поскольку операционная деятельность связана с нематериальными активами и другим необлагаемым налогом имуществом (например, рекламными контрактами). Кроме того, в Руководстве указано, что доход от рекламы на рекламных щитах эквивалентен операционной деятельности и не должен использоваться.

Флорида

Департамент доходов Флориды контролирует работу асессоров недвижимости в округах, чтобы обеспечить справедливую и единообразную оценку имущества по «справедливой стоимости».

Департамент доходов и суды Флориды толкуют «справедливую стоимость» как справедливую рыночную стоимость имущества — стоимость, которую оно принесло бы при продаже на открытом рынке между добровольным покупателем и добровольным продавцом, ни один из которых не обязан завершить сделку.

В декабре 2002 года директор Департамента доходов получил и согласился с рекомендациями исследования по ассессменту рекламных щитов, проведенного Управлением анализа программной политики и подотчетности в штат Флорида («OPPAGA»). [12]

Среди недавно завершенных проектов OPPAGA есть специальный обзор под названием «Оценщики недвижимости используют затратный подход к оценке рекламных щитов; руководящие принципы нуждаются в обновлении». [13]

В своем отчете OPPAGA провела опрос округов Флориды, чтобы выяснить, как определяется справедливая стоимость при оценке наружных рекламных объектов. Агентство установило, что из 67 округов Флориды 66 использовали подход затрат замещения для оценки рекламных щитов, а не подходы, основанные на доходе или продажах. Оценщики округов указали среди причин использования затратного подхода следующее:

Информацию о ценах продажи отдельных рекламных щитов получить сложно. Стоимость рекламных щитов часто неизвестна, поскольку они обычно продаются группами, чтобы покупатель мог получить желаемый объем рекламного охвата в определенном географическом районе. [14]

Кроме того, оценщики использовали затратный подход из-за трудностей с получением информации о ставках продаж.

В отчете OPPAGA также указано, что при применении затратного подхода оценщики Флориды используют графики обесценения с остаточной стоимостью для определения стоимости наружных рекламных конструкций. [15]

Хотя существуют некоторые различия, подавляющее большинство округов используют 20-летний график с 20% остаточной стоимостью. Меньшинство округов используют 10-летний график и/или 30% остаточной стоимости. Этот метод обесценения соответствует большинству штатов и разделу 179 Налогового кодекса.

Огайо

Все полномочия, обязанности и функции Департамента налогообложения штата Огайо возложены на налогового комиссара, назначаемого губернатором и утверждаемого Сенатом штата Огайо. Налоговый комиссар отвечает, помимо прочего, за разработку налоговых правил и положений. В рамках выполнения этой обязанности ежегодно публикуются руководящие принципы и другие виды рекомендаций. Хотя эти административные толкования не являются законом, суды проявляют к ним уважение. [16]

Департамент налогообложения штата Огайо ежегодно выпускает брошюру под названием «Руководство по подаче деклараций по налогу на движимое имущество в Огайо» («Руководство штата Огайо»). [17]

Цель данной брошюры — ознакомить общественность с порядком взимания налогов на движимое имущество в штате Огайо. Руководящие принципы штата Огайо указывают, что такое движимое имущество и как его оценивать для целей налогообложения, используя установленные классификации и соответствующие графики амортизации.

В издании Руководящих принципов штата Огайо 2003 года, как и в предыдущих изданиях, наружная реклама классифицируется как личное имущество. Налог на движимое имущество рассчитывается с использованием «истинной стоимости». Система истинной стоимости используется более 60 лет и неоднократно утверждалась судами штата Огайо. В качестве доказательства истинной стоимости принимается стоимость, определенная путем расчета балансовой стоимости за вычетом обесценения. Эта стоимость используется, если налоговый комиссар или налогоплательщик не представят доказательства обратного, показывающие, что обесцененная балансовая стоимость больше или меньше истинной стоимости такого имущества.

В рамках определения истинной стоимости необходимо определить класс конкретного вида имущества. Для каждого класса имущества используется свой график обесценения. В соответствии с правилами штата Огайо, наружная реклама относится к классу II: машины и оборудование, используемые в производстве. В рамках класса II рекламные щиты обесцениваются в течение 10 лет и имеют остаточную стоимость в размере 20%.

Техас и Северная Каролина

Законодательство Техаса наделяет Управление контролера штата полномочиями консультировать местные органы власти по вопросам налога на имущество. При выполнении этой обязанности контролер публикует руководства по оценке и другие административные материалы. Среди этих материалов — Руководство по полевой оценке, публикуемое ежегодно.

В течение ряда лет Руководство по полевой оценке контролера Техаса («Руководство») включало специальный раздел по оценке рекламных щитов. [18]

Заявленная цель Руководства — повышение эффективности и согласованности оценок в округах. Раздел Руководства по оценке рекламных щитов был практически дословно взят из Руководства по оценке рекламных щитов Департамента доходов Северной Каролины («Руководство»). [19]

Первоначально руководство было разработано в Северной Каролине в 1988 году в результате совместной работы представителей отрасли, оценщиков недвижимости и сотрудников Департамента доходов Северной Каролины. Таким образом, Северная Каролина была одним из первых лидеров в оценке налога на имущество наружных рекламных конструкций. Во введении к руководству обсуждаются некоторые из присущих оценке рекламных щитов трудностей, включая «определение владельца недвижимости, местонахождения вывески, а также различные условия и т. д. договоров аренды земли».

По этой причине в Руководстве говорится, что рекламные щиты являются движимым имуществом.

Согласно Руководству, наружные рекламные вывески оцениваются с использованием метода затрат замещения. Однако руководство отличается от большинства штатов тем, что определяет затраты замещения на основе таблиц и диаграмм, а не исторической стоимости, умноженной на коэффициент.

Например, руководство определяет класс рекламного щита по размеру лицевой стороны. Для каждого класса рекламных щитов рассчитывается разная цена за квадратный фут. Также учитываются такие факторы, как высота вывески над землей, наличие подсветки и другие аспекты ее конструкции.

Стоимость вывесок определяется путем расчета затрат замены новой вывески и последующего обесценения этой стоимости.

Деревянные вывески обесцениваются в течение 20 лет, а металлические — в течение 40 лет. В любом случае, согласно Руководству, остаточная стоимость составляет 35%.

Руководство также предусматривает, что функциональное устаревание, физический износ и внешнее устаревание должны быть измерены и учтены при определении окончательной стоимости. Кроме того, остаточная стоимость снижается за счет корректировок, которые остаются на усмотрение местного асессора.

Висконсин

Департамент доходов штата Висконсин контролирует сбор местных налогов. Департамент доходов выполняет четыре основные функции в оценке налога на имущество. Среди этих функций — установление местных стандартов, уравнивание стоимости и обеспечение соблюдения требований местного ассессмента.

В Висконсине существует семь классов недвижимого имущества и четыре класса движимого имущества. Оценщики обязаны разделять имущество на один из этих классов.

 Наружные рекламные вывески для целей налога на имущество относятся к категории прочего движимого имущества, называемой «все прочее движимое имущество», хотя в одной из публикаций Департамента доходов рекламные щиты упоминаются как

… предметы, классифицируемые как движимое имущество по различным причинам, но имеющие сходство с недвижимым имуществом. [20]

Владельцы недвижимости обязаны ежегодно подавать декларацию о движимом имуществе. В рамках этой декларации налогоплательщик указывает стоимость рекламного щита. Налогоплательщику рекомендуется использовать публикации Налогового управления, в которых обесценение рекламных щитов рассчитывается в течение 10 лет с использованием минимального процента остаточной стоимости в размере 13,2%. [21]

Заключение

Поскольку нематериальные активы освобождены от налогообложения в большинстве штатов, в практике оценки набирает популярность подход, основанный на затратах.

Ни одна из юрисдикций с большим количеством рекламных щитов не внедрила систему, которая бы предполагала приемлемость какого-либо другого подхода. На самом деле, многие штаты предупреждали, что подходы, основанные на доходе и сравнении продаж, как правило, включают нематериальную стоимость и не позволяют преодолеть проблемы, возникающие при анализе рекламных доходов, генерируемых несколькими рекламными щитами. Короче говоря, другие методы неэффективны.

При применении затратного подхода почти все ведущие юрисдикции требуют использования фактических затрат на строительство либо сообщенных владельцем рекламного щита, либо определённых с использованием индексов затрат строительства.

Кроме того, штаты с большим количеством рекламных щитов используют прямолинейное обесценение.

Срок службы рекламных щитов и минимальный процент исправности находятся в довольно узких диапазонах.

Северная Каролина и Техас приняли комбинированный подход, используя 20 лет для древесины и 40 лет для стали.

Несколько других штатов использовали 10-летние таблицы тренда.

Однако подавляющее большинство штатов и Налоговый кодекс США устанавливают 20-летний срок службы рекламных щитов.

Большинство штатов также пришли к выводу, что 20% — это разумная оценка остаточной стоимости.

Предшествующий обзор штатов с наибольшим количеством рекламных щитов демонстрирует несколько новых тенденций. Наиболее заметно то, что затратный подход получает широкое признание. Кроме того, большинство конструкций наружной рекламы оцениваются с использованием прямолинейного обесценения в течение 20 лет и им присваивается минимальный 20%-ный процент остаточной стоимости.

---

[1] См.: Sutte, D., Appraisal of Outdoor Advertising Signs, American Institute of Real Estate Appraisers, 1972; Floyd, C., “Issues in the Appraisal of Outdoor Advertising Signs,” The Appraisal Journal (July 1983), p. 422; Sutte, D., The Appraisal of Outdoor Advertising Signs, Appraisal Institute, 1994

[2] O’Neall C.K., Marsh B.R. (2004), Trends in the Property Tax Valuation of Commercial Outdoor Advertising Structures, Journal of Property Tax Assessment & Administration (International Association of Assessing Officers (IAAO) and International Property Tax Institute (IPTI)), Vol 1, Iss. 2, https://professional.sauder.ubc.ca/re_creditprogram/course_resources/courses/content/452/billboard.pdf . Крис К. О’Нилл (Cris K. O’Neall), Esq., является ведущим юристом в юридической корпорации Rodi, Pollock, Pettker, Galbraith & Cahill в Лос-Анджелесе, штат Калифорния. Брэдли Р. Марш (Bradley R. Marsh), Esq., является юристом-партнером в той же фирме. И г-н О’Нилл, и г-н Марш специализируются на представлении интересов собственников недвижимости в вопросах оценки налога на имущество. Их фирма является южнокалифорнийским членом Американского совета по налогу на имущество.

[3] Outdoor Advertising Association of America, “Number of Outdoor Displays/Vehicles” (2003) (доступно онлайн: http://www.oaaa.org/outdoor/facts/number20 02.asp).

[4] Fennessy, “Why Aren’t Texas Highways Scenic? It’s the Billboards,” Montgomery County News (January 22, 2003) (available online at: http://www.montgomerycountynews.net/walden01-22-03.htm); Editorial, “Checking the Burgeoning Billboards,” Tampa Bay Tribune (Aug. 31, 1998) (available online at: http://www.scenicflorida.org/pubs/bbedburgeoning.html); Scenic America, “The Highway Beautification Act: A Broken Law” (доступно онлайн: http://www. ewg.org

[5] Наружная рекламная конструкция может быть классифицирована как движимое или недвижимое имущество. Ученые и комментаторы пытались разобраться в этом вопросе, применяя определения  Appraisal Institute или законодательства штата. В 11-м издании The Appraisal of Real Estate обсуждается разница между недвижимым имуществом и торговым оборудованием (движимым имуществом предприятия): Хотя оборудование является недвижимым имуществом, торговое оборудование таковым не является. Торговое оборудование, также называемое движимым оборудованием, представляет собой предмет, принадлежащий арендатору и прикрепленный к арендованному помещению или зданию и используемый для ведения бизнеса. Торговое оборудование не является недвижимым имуществом, наделенным правами собственности на недвижимое имущество. Оно является движимым имуществом независимо от способа его крепления. (Appraisal Institute, The Appraisal of Real Estate, 11th ed., Appraisal Institute, 1996, p. 9.) При анализе приведенного выше определения используются три критерия: (1) способ крепления объекта, (2) характер объекта и его соответствие недвижимости, (3) намерение стороны, прикрепившей объект. Однако, поскольку эти определения относительно субъективны и широки, критерии классификации оказались неубедительными. Кроме того, в последние годы классификация рекламных щитов как движимого или недвижимого имущества не является основным вопросом при их оценке в большинстве юрисдикций.

[6] Washington Department of Revenue, Property Tax Exemption of Intangible Assets (December 2000); Steele and Silverstein, BNA Tax Management, “Property Taxes: The Exemption for Intangibles.”

[7] Yamaha Corp. of America v. State Board of Equalization (Ct. Appeal Calif., 1999) 73 Cal.App.4th 338, 344-45.

[8] Cal. State Bd. of Equalization, Letter to Assessors No. 2002/78 (Dec. 3, 2002) (available online at: http://www.boe.ca.gov/proptaxes/pdf/lta02078.pdf)

[9] Однако в Руководстве рассматривается классификация рекламных щитов, которые относятся к категории неотъемлемых элементов, являющихся частью недвижимого имущества в соответствии с законодательством Калифорнии о налоге на имущество. Калифорнийская комиссия по планированию и регулированию предпринимательской деятельности обосновала свое решение тем, что рекламные щиты являются неотъемлемыми элементами, поскольку они крепятся к земле, редко перемещаются и предназначены для постоянного нахождения на земельном участке.

[10] См. сноску 5; California Revenue & Taxation Code, §§ 110(d)-(f) & 212.

[11] Cal. State Bd. of Equalization, Letter to Assessors No. 2002/78 (Dec. 3, 2002), p. 3 (доступно онлайн: http://www.boe.ca.gov/proptaxes/pdf/lta02078.pdf)

[12] Созданная в 1994 году, Флоридская оперативная группа по анализу политики и услуг (OPPAGA) была учреждена для предоставления объективного, независимого и профессионального анализа политики и услуг в целях оказания помощи Законодательному собранию Флориды. Она помогает законодательному собранию в принятии решений и обеспечивает подотчетность правительства. OPPAGA выпускает разнообразные рабочие материалы.

[13] OPPAGA, Report No. 02-69, “Property Appraisers Use Cost Approach to Value Billboards; Guidelines Need Updating” (December 2002).

[14] См. сноску 12

[15] Остаточная стоимость — это стоимость, которая остается после полного обесценения рекламного щита с использованием таблицы обесценения. Остаточная стоимость возникает потому, что таблицы обесценение не достигают 100%, когда рекламный щит достигает своего максимального срока полезного использования.

[16] McCormack v. Limbach, 1988 Ohio App. LEXIS 348 (Ohio Ct. App. February 4, 1988, Decided); Ohio Revenue Code, § 5715.01.

[17] Ohio Department of Taxation, “Guidelines for Filing Ohio Personal Property Tax Returns” (January 2003).

[18] Texas Comptroller, “Field Appraisal Manual” (2002) (available online at: http://www.window.state.tx.us/taxinfo/proptax/proptax.html).

[19] North Carolina Department of Revenue, “Billboard Valuation Guide” (2001); see also, Wagner, J., and D. Baker, “The Valuation of Outdoor Advertising Structures: A Mass Appraisal Approach,” Assessment Digest

[20] Wisconsin Legislative Fiscal Bureau, “Study of the Treatment of Personal Property Under the Property Tax” (September 2002), p. 16.

[21] Wisconsin Department of Revenue, “Statement of Personal Property” (2004).